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科创板的中介机构执业要求正进一步细化。

21世纪经济报道记者从多位接近监管层的券商、审计机构人士处独家获悉，上交所日前召集部分具有证券资格会计师事务所，针对科创板申报材料中审计报告的相关工作要求，以及申请文件中的财务信息审计需关注事项进行了通报。

一方面，上交所统一要求科创板发行人的审计报告附注须覆盖全部申报期，并参照现有标准按时更新季报等材料；另一方面，上交所还通过上述通报会对科创板财务信息的审计重点关注内容等信息进行了传达。

7月8日晚，上交所发布《关于科创板发行人财务信息披露有关事项的通知》，针对财务信息更新、附注等提出的要求，印证了这一事实。

据一位接近交易所的人士透露，包括研发费用及研发费用资本化、收入确认、成本、股份支付等不少于9项指标将成为科创板企业财务信息审核中被关注的重点，对此交易所要求审计机构需要依照对应方法审慎执业。

报表附注须“全覆盖”

统一财务报告附注披露标准，成为了上交所日前通报的新要求。

据上交所《通知》要求，发行人财务报表附注的披露，需要提供最近3年及一期财务报表的附注，并完整列示报告期各期末数据及其变动情况分析。

一位接近上交所人士表示，包括已过会、已注册的所有在审项目均需要按照上述规范补充完善申报信息，而新申报项目的财务报表附注未按要求进行披露，则将不予受理。

上交所做出这一安排的原因，和目前科创板排队企业财务报告中附注内容覆盖会计期限存在的差异有关。

一位接近交易所的审计机构人士表示，目前已申报科创板上市的拟发行人中，有的本身已将申报期内各期的期末信息均进行了注释，但也有部分发行人的财务报告仅包含资产负债部分的最后两期期末情况。

“有的发行人的审计报告附注只标注了上一年的期末数和期初数，相当于只有2017年、2018年两年期末数据，但缺少2016年的数据。”上述接近交易所人士称，“但按最新的要求，相关财报的附注需全部披露，这也意味着一些排队的科创板企业可能面临补材料的需要。”

审计报告中仅附注报告期最后两年的现象的确存在。

21世纪经济报道记者通过Wind并以“银行存款合计”存在2018年数据记载而缺少2016年数据为筛选方法计算发现，在目前142家科创板上市排队企业中（含已注册发行），存在这种情况的发行人数量大约在27家，占比达19.01%。

其中天健会计师事务所承做的此类项目数量最多，多达7家，此外瑞华、致同两家会计师事务所分别各有4家此类项目。

“如果公司本身没什么问题，增加一个财务指标数据对审计机构来说不是难事，不过补充这个材料仍需一些时间，有可能会对科创板的上市节奏带来一些影响。”上海一位投行人士表示，“当然这个要求也不排除一些发行人存在数据对应出现差错，进而冲击审核进度的情形。”

被关注的9项指标

上交所有关审计工作的通报，还对财务信息审核重点关注的领域进行了提示。

据上述接近交易所的审计机构人士透露，目前财务信息审核重点关注的科目包括并不限于研发费用及资本化问题、收入确认、成本费用、股份支付、政府补助、资产减值、所得税、企业合并、并表范围等9大指标。

“这几个指标都是和科创板企业的特征紧密相关的，比如科创板企业往往是新兴技术企业，存在相对更高的研发费用和研发费用资本化现象。”上述审计机构人士表示。“再比如科创板企业所在行业处于一些国家支持的芯片等产业，存在早期消耗大，依靠政府补贴明显的情形，所以针对这些科目的审计，无论是监管部门还是审计机构都要谨慎把握。”

在一些垂直指标审计上，交易所表达了较高的关注度。例如针对研发费用，要求审计机构对其真实性、与其他费用区分、所得税扣除、资本化时点等合理性进行重点关注。

在收入确认上，则强调针对收入科目的审计需要与申报企业的业务模式结合起来进行判断其真实性，同时在招股书中讲清业务模式。

“可能目前存在一些企业，在财务问题上不断受到多轮问询，这种可能也要审计机构引起重视，以防出现收入造假等问题。”上述上海投行人士表示。

上交所罗列部分审核关注重点的目的，仍在于督促审计机构从严审核，把好科创板财务信息质量的入口关。

“对于审计机构把好质量关，监管部门已多次强调，因为注册制实施后，发行审核过程中所依据的主要材料就是审计证据和工作底稿。”上述审计机构人士表示，“如果审核问询过程中还存在问题，可能只会依赖于相关的现场检查。”