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尽管A股上市公司2019年年报披露大幕已开启，但在疫情影响下，多家公司公告年报延期披露。会计师事务所审计压力陡增，一方面审计工作出现积压；另一方面因地区条件限制，注册会计师获取审计证据困难。

3月11日，上海证监局发布会计监管通讯，其中指出，针对新冠疫情下审计工作面临的新形势，应注重所获取的审计证据的真实性、充分性，避免因为条件受限或“赶工”使得相关审计程序流于形式，从而影响执业质量。

在总结去年现场检查以及审计项目专题检查后，监管部门对2019年年报审计业务提示重点关注事项，具体有资金占用、违规担保、商誉减值、保壳动机等问题。值得一提的是，今年是科创板上市公司首个年报大考，多地证监局强调审计机构应提高对科创板企业年报审计方案的针对性。

避免审计质量

因疫情而下降

疫情正影响上市公司2019年财务报表的审计进度。根据证券时报记者不完全统计，约有240家上市公司要延期披露2019年年报。

多名会计行业从业者表示近期审计工作特别繁忙。深圳一名注册会计师表示，疫情在1月爆发以后，审计项目整体往后推迟，导致现在工作积压。“进度离我们原计划要延期一个月，公司年报披露推迟了。一方面工作出现积压，时间也很紧；另一方面人手不够，年前有人员离职，现在实习生也难找。”

也有会计师表示，所审计的上市公司及公司主要资产并非在疫情严重地区，审计工作按部就班推进，不会延期披露年报。

一名供职于广州一家大型会计师事务所的会计师表示，目前其团队已经复工，全员到岗，每天上班。

他谈到疫情影响下，审计工作难点在于，若要到外地出差，部分地区需要在酒店隔离，达到隔离要求时间之后才能去客户公司，获取资料面临较大难度。“解决方法比如，与客户语音会议，说明难处，获得客户管理层支持，每天将欠缺的资料汇总，发给客户对接的财务经理并抄送财务总监。”他提到，财务报表、序时账、台账等电子资料可以让对方远程提供。

对于新冠疫情下审计工作面临的新形势，3月11日上海证监局在会计监管通讯中指出，新冠疫情对年报审计的工作开展方式和执业进度产生较大影响。

证监局表示，各从事证券服务业务的会计师事务所在执行审计工作和进行质量控制复核时，应注重所获取的审计证据的真实性、充分性，避免因为条件受限或“赶工”使得相关审计程序流于形式，从而影响执业质量。存在主要资产在疫情严重地区、因出境限制不能如期开展审计工作以及其他重要审计程序无法有效实施等情况的，须客观评价审计范围受限的影响，充分评估已获取审计证据的充分性、适当性，发表恰当的审计意见。

在“如何避免远程审计带来的检查风险”问题上，上述广州大型会计师事务所的会计师表示，“主要通过加计复核、科目之间钩稽核对、整体分析、结构分析、波动分析等方式对材料真实可靠提供一定证据等现场工作开展时再补充执行审计程序，进行再次验证。”

提升科创板公司

年审方案针对性

聚焦在年报监管问题上，监管部门已经部署了上市公司2019年度财务报表审计工作。

“从近年来监管层关注重点来看，商誉减值和大股东资金占用是热点问题。”前述深圳注册会计师告诉证券时报记者。

上海证监局特别提示，审计机构应以内控审计为抓手，就可能导致财务报表重大错报风险的相关事项采取有效的风险评估与应对措施。

在重大审计领域中，比如资金占用方面，证监局表示，特别要关注股票高比例质押上市公司的治理结构以及控股股东大额资金需求等因素。商誉减值方面，审计机构应高度重视商誉减值审计工作，对上市公司利用资产减值等手段进行“大洗澡”掩盖财务造假的违法行为保持高度警惕。

值得注意的是，今年科创板上市企业年报将迎来“首秀”。但由于科创板企业多属“四新”领域（新技术、新产业、新业态、新模式），多地证监局示，会计师事务所应结合科创板公司特点执行更具针对性的审计程序。

具体而言，根据风险评估情况，强化内部控制测试，重点关注不同业务模式下收入确认、与研发费用相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性；对业务的真实性和商业实质采取更加有效的审计程序，作出恰当判断；结合外部经济环境和内部经营情况，充分关注资产减值等重大会计估计和股份支付、金融工具等复杂会计核算的审计；对尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损的公司运用持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据；针对上市公司所在行业及采用技术的特别性，强化IT审计。